政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會計核算辦法》的通知

財會[2003]27號

頒布時間：2003-9-25發(fā)文單位：財政部

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：源自中華會計網(wǎng)校

　　為了規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，我部制定了《施工企業(yè)會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2004年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和本辦法時，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

財政部
二○○三年九月二十五日

　　附件：

施工企業(yè)會計核算辦法

　　一、總說明

　�。ㄒ唬�為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

　�。ǘ�）中華人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

　　二、補充會計科目使用說明

　�。ㄒ唬�會計科目的設(shè)置

　　1.本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備通過在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。

　　3.施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。

　　（二）補充會計科目的使用說明

　　1233周轉(zhuǎn)材料

　　一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。

　　周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

　　采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細(xì)科目。

　　三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

　　四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

　�。ㄒ唬┮淮无D(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。

　�。ǘ�）分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀�、費用。

　　（三）分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀�、費用。

　�。ㄋ模┒�額攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀�、費用的金額。

　　五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

　�。ㄒ唬┎捎靡淮无D(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

　�。ǘ�）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

　　六、周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

　�。ㄒ唬┎捎靡淮无D(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

　�。ǘ�）采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

　　七、采用計劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�，通過“材料成本差異”科目，記人有關(guān)成本、費用科目。

　　八、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

　　九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

　　1281存貨跌價準(zhǔn)備

　　一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　二、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計提的損失準(zhǔn)備。

　　三、如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目。

　　合同完工確認(rèn)工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收人，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。

　　四、“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

　　五、“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準(zhǔn)備。

　　1506臨時設(shè)施

　　一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本。

　　二、施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

　　三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施通過“臨時設(shè)施清理”科目核算，按臨時設(shè)施賬面價值，借記“臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等利淚。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目；如為清理凈收益，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　四、本科目應(yīng)按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原價。

　　1507臨時設(shè)施攤銷

　　一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計攤銷額。

　　二、施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目只進行總分類核算，不進行明細(xì)分類核算。需要查明某項臨時設(shè)施的累計攤銷額，可以根據(jù)臨時設(shè)施卡片上所記載的該項臨時設(shè)施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設(shè)施累計攤銷額。

　　1702臨時設(shè)施清理

　　一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

　　二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設(shè)施”科目。取得的變價收人和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　三、本科目應(yīng)按被清理的臨時設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

　　2123工程結(jié)算

　　一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

　　二、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

　　三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

　　4104工程施工

　　一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：

　�。ㄒ唬┖贤�成本

　　本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

　　成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

　　其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計人有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費用”明細(xì)科目進行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計人有關(guān)工程成本。

　�。ǘ�）合同毛利

　　本科目核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。

　　三、施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收人、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

　　四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

　　4110機械作業(yè)

　　一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。

　　施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細(xì)科目，并按施工機械或運輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項目分設(shè)專欄，進行明細(xì)核算。

　　三、施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

　　成本核算對象一般應(yīng)以施工機械和運輸設(shè)備的種類確定。

　　成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。

　　四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

　�。ㄒ唬┦┕て髽I(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

　�。ǘ�）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

　　五、本科目在月份終了時，一般應(yīng)無余額。

　　5101主營業(yè)務(wù)收入

　　5401主營業(yè)務(wù)成本

　　一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。

　　二、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認(rèn)收入。

　　三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收人和工程合同費用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收人，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收人、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同總收人減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同收人后的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。

　　四、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

　　五、期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

　　三、補充報表項目及編制說明

　　（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

　�。ǘ�）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認(rèn)的毛利以及累計已結(jié)算的價款。

　�。ㄈ�）在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“其中：臨時設(shè)施”項目，反映臨時設(shè)施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入。本項目根據(jù)“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施的原價、累計攤銷額以及清理情況。

　　（四）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利。

　�。ㄎ澹┰谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的“三、存貨跌價準(zhǔn)備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”項目。

　　（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收人、合同費用以及確定合同完工進度的方法。